Расходы в НУ и БУ при неполной оплате товара при УСН

[irafat]

Добрый день!
ООО на УСН (доходы-расходы) отгрузило товары покупателю.
Оплату покупатель произвел неполностью.
Товары в налоговом учете (НУ) по НК РФ принимаются к учету в расходах при условии их отгрузки покупателю и оплаты им этих товаров.
Вопрос: при неполной оплате товаров покупателем можно списать в расходы по НУ всю сумму товаров и расходов на продажу (транспортные расходы, зарплата, ...)?
А в бухгалтерском учете (БУ) расходы принимаются на всю сумму товаров и расходов на продажу при отгрузке?

[Крысавица]

Вопрос: при неполной оплате товаров покупателем можно списать в расходы по НУ всю сумму товаров и расходов на продажу (транспортные расходы, зарплата, ...)?

Всю - нет. Пропорционально оплате от покупателя.

А в бухгалтерском учете (БУ) расходы принимаются на всю сумму товаров и расходов на продажу при отгрузке?

[mvf]

Всю - нет. Пропорционально оплате от покупателя.

С чего вдруг?

[Крысавица]

Ну вообще-то, если нет каких-то особых условий в договоре купли-продажи, то можно признать в расходах при реализации. Меня чего-то на лизинг у лизингодателя при переходе праве собственности на предмет лизинга к лизингополучателю до полной выплаты лизинговых платежей перемкнуло...

"Организация, применяющая УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), в марте реализовала товары по договору, предусматривающему оплату в рассрочку на десять месяцев. Как отразить в учете указанные операции?
Договорная стоимость товаров - 800 000 руб. Покупатель оплачивает товары равными долями в течение десяти месяцев начиная с месяца передачи товаров. На момент реализации товары оплачены организацией поставщику полностью, покупная стоимость товаров составляет 590 000 руб., в том числе НДС 90 000 руб.

Гражданско-правовые отношения
Договором купли-продажи может быть предусмотрена оплата товара в рассрочку. Такой договор считается заключенным, если в нем наряду с другими существенными условиями договора купли-продажи указаны цена товара, порядок, сроки и размеры платежей (п. 1 ст. 488, п. 1 ст. 489 Гражданского кодекса РФ).
До момента окончательного расчета с продавцом товар, проданный в рассрочку, признается находящимся в залоге у организации-продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате товара (п. 5 ст. 488 ГК РФ).
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете выручка от продажи товаров признается в составе доходов по обычным видам деятельности на дату передачи товаров покупателю (в марте) в полной сумме дебиторской задолженности покупателя (п. п. 5, 6.2, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
Фактическая себестоимость проданных товаров, равная его покупной стоимости с учетом НДС, учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности и формирует себестоимость продаж (п. п. 5, 7, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Признание выручки отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка". Одновременно себестоимость проданных товаров списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Договорная стоимость товаров, реализованных, но не оплаченных покупателем, до момента получения оплаты отражается на забалансовом счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" (п. 5 ст. 488 ГК РФ, Инструкция по применению Плана счетов). Сумма полученного обеспечения списывается по мере погашения задолженности покупателя (Инструкция по применению Плана счетов).
Налог, уплачиваемый при применении УСН
Выручка от продажи товаров признается организацией, применяющей УСН, на дату получения денежных средств на расчетный счет или в кассу организации (абз. 2 п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Таким образом, признание выручки от продажи товаров в данном случае производится по мере поступления денежных средств от покупателя.
Организация вправе уменьшить полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, и на сумму НДС по оплаченным товарам (пп. 8, 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Указанные расходы признаются после оплаты товаров поставщику по мере их реализации, независимо от факта оплаты реализованных товаров покупателем (Постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 N 808/10 по делу N А33-1659/2009, Письмо Минфина России от 29.10.2010 N 03-11-09/95) <*>. При этом НДС по реализованным товарам учитывается по мере признания стоимости товаров в составе расходов (абз. 1 п. 2, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, см. также Письмо Минфина России 02.12.2009 N 03-11-06/2/256).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация признает в составе доходов от реализации ежемесячно по 80 000 руб. (800 000 руб. / 10 мес.) по мере поступления денежных средств от покупателя. Расходы по оплате стоимости товара и сумма "входного" НДС, относящаяся к ним учитываются в составе расходов единовременно на дату отгрузки товара покупателю.
/.../
--------------------------------
<*> Ранее Минфин России (см. Письма от 12.11.2009 N 03-11-06/2/242, от 16.09.2009 N 03-11-06/2/188, от 11.06.2009 N 03-11-09/205 и др.) по данному вопросу придерживался иной точки зрения, согласно которой расходы по оплате стоимости товаров организация могла учесть только после оплаты реализованных товаров покупателем.

Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
28.06.2013

[Над.К]

Товары в налоговом учете (НУ) по НК РФ принимаются к учету в расходах при условии их отгрузки покупателю и оплаты им этих товаров.

Оплата от покупателя не является условием принятия в расходы товаров. Если в договоре купли-продажи не указан переход права собственности по мере оплаты

[Вислоухая]

То есть для принятия товара в расходы необходимо, чтобы покупателю была выписана накладная? А поступление оплаты от него не обязательно получается. А в следующем квартале покупатель может вернуть товар поставщику...

[Над.К]

Ну просто так товар не возвращается. И да, если вернут, из расходов придется вынуть

[Вислоухая]

Над.К, спасибо, это понятно. Просто хотелось уточнить, что оплата товара покупателем не является обязательным условием для включения этого товара в расходы у продавца.

[бух2007]

Просто хотелось уточнить, что оплата товара покупателем не является обязательным условием для включения этого товара в расходы у продавца.

Даже для ИП на ОСНО это условие давно отменили

[Вислоухая]

бух2007, у меня давно таких нет, вот и не следила за этим вопросом, но помню, что по этому вопросу были споры.