Подарки клиентам

[NOOM]

Здравствуйте!

Наше ООО (торговля) хочет иногда делать подарки своим клиентам (ООО), какими налогами такие операции облагаются и как их правильно отразить в БУ и НУ?

Спасибо.

[Glawbuch]

Зависит от стоимости подарков.

[Соник]

За ссылку получила предупреждение Вопрос был задан в мае 2011г. Выкладываю ответ частями, т.к. полностью не умещается
Ответ:
В соответствии с п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
Бухгалтерский учет
Приобретенные организацией подарки учитываются по фактической себестоимости (без НДС) в составе материально-производственных запасов (МПЗ) (п. 2 и п. 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов").
Учесть подарки организация вправе на счете 10 "Материалы" или 41 "Товары". В момент принятия к учету оформляется приходный ордер (форма М-4, утвержденная постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а). При вручении подарков оформляется накладная на отпуск материалов на сторону (форма М-15, утвержденная постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а). При передаче подарков расходы в виде их стоимости являются для организации прочими расходами (п. 11 ПБУ 10/99) и отражаются по дебету счета 91-2 и кредиту счетов выбывающих активов (в рассматриваемом случае - счета 10 "Материалы" или 41 "Товары").
В этом случае в бухгалтерском учете делается следующая запись:
Дебет 10 (41) Кредит 60 (71)
- оприходован подарок.
Если в стоимости подарка выделен НДС:
Дебет 19 Кредит 60 (71)
- отражен НДС по приобретенному подарку;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- принят к вычету НДС.
Вручение подарка в бухгалтерском учете необходимо отразить следующим образом:
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 10 (41)
- списана стоимость подарка;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 68, субсчет "НДС"
- начислен НДС (с рыночной стоимости подарка без НДС).
Отметим, что существует еще одна точка зрения. Она заключается в том, что ценности, приобретенные организацией специально для вручения в качестве подарков, не могут рассматриваться в качестве актива организации и учитываться в составе МПЗ (материалов, товаров), так как они не предназначены для использования в производстве продукции или для продажи, и не будут приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (п. 2 ПБУ 5/01). При следовании такой позиции затраты на приобретение подарков отражают в бухгалтерском учете в качестве прочих расходов на основании п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации" и отражают по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Налогообложение у дарителя
НДС
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом в целях НДС передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).
Таким образом, передача организацией своим клиентам (работникам клиентов) подарков является объектом обложения НДС (письма Минфина России от 19.10.2010 N 03-03-06/1/653, от 22.01.2009 N 03-07-11/16).
Налоговая база по такой операции определяется в соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ, согласно которому при реализации товаров на безвозмездной основе налоговая база определяется как рыночная стоимость данных товаров.
Налог на прибыль
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом указанные расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.
Согласно пп. 16 ст. 270 НК РФ при определении налогооблагаемой прибыли не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.
Таким образом, затраты на приобретение подарка не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 19.10.2010 N 03-03-06/1/653, УФНС России по г. Москве от 18.10.2010 N 16-15/108647@).
К сведению:
В соответствии с п. 2 ст. 264 НК РФ к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для представителей других организаций, транспортные расходы по их доставке к месту проведения мероприятий, буфетное обслуживание во время переговоров, услуги переводчиков.
По мнению Минфина России и налоговых органов, приведенный в п. 2 ст. 264 НК ПФ перечень затрат, относимых к представительским расходам, носит исчерпывающий характер (письма Минфина России от 16.08.2006 N 03-03-04/4/136, от 12.03.2003 N 04-02-03/29, УФНС России по г. Москве от 14.07.2006 N 28-11/62271, УМНС по г. Москве от 12.05.2003 N 26-12/25950, от 13.02.2002 N 26-12/6751). Следовательно, затраты, не поименованные в указанном перечне, не могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Затраты на приобретение подарков для деловых партнеров в него не входят.
Кроме того, представительские расходы возникают только в случае ведения переговоров либо заседания руководящего органа организации. Остальные случаи не позволяют применить п. 2 ст. 264 НК РФ. Следовательно, рассматриваемые затраты (на приобретение подарка) являются не учитываемыми при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

[Соник]

Страховые взносы
В соответствии с ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов признаются в том числе организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).
Из прямого прочтения норм ч. 1 ст. 5 и ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ следует, что выплаты, осуществленные физическим лицам, не состоящим с организацией в трудовых или гражданско-правовых отношениях, регулируемых теми договорами, предметом которых является именно выполнение работ или оказание услуг, не формируют базу для начисления страховых взносов.
Лицо, которому вручен подарок, не является сотрудником организации, то есть трудовые отношения отсутствуют, поэтому стоимость подарка не облагается страховыми взносами.
Кроме того, стоимость подарка не облагается страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").
Налогообложение у одаряемого
НДФЛ
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами 23 и 25 НК РФ.
Таким образом, стоимость подарка, безвозмездно полученного работником организации-контрагента, признается его доходом и облагается НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
При этом налоговая база по НДФЛ определяется как стоимость переданного имущества, исчисленная исходя из цены, определяемой в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, с учетом сумм НДС и акцизов (п. 1 ст. 211 НК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
При этом необходимо учитывать, что в соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, не превышающая 4 000 рублей за налоговый период, не подлежит обложению НДФЛ.
В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ. Указанные лица именуются налоговыми агентами.
Пунктом 2 ст. 226 НК РФ установлено, что исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст.ст. 214.1, 227, 227.1 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога. Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация признается налоговым агентом.
В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых им налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.
Однако в данном случае организация не будет иметь возможности удержать НДФЛ, поскольку никаких выплат производить в пользу физического лица не будет. В этом случае необходимо руководствоваться п. 5 ст. 226 НК РФ, который предусматривает, что при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.
Пунктом 2 приказа ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников" налоговым агентам рекомендовано сообщать в налоговые органы по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год", утвержденной данным приказом. Сумма налога, не удержанная налоговым агентом, отражается в графе 5.7 Раздела 5 справки 2-НДФЛ.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации налоговый агент должен будет уведомить налогоплательщика и налоговый орган о невозможности удержания и сумме задолженности налогоплательщика. Обязанности организации как налогового агента закончатся после подачи сведений о невозможности удержания налога. Уплата налога в этом случае производится физическим лицом самостоятельно в соответствии со ст. 228 НК РФ (письма Минфина России от 09.02.2010 N 03-04-06/10-12, от 05.04.2010 N 03-04-06/10-62).
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ, п. 2 ст. 228 НК РФ физические лица, получающие доходы, с которых не был удержан налог налоговыми агентами, исчисляют и уплачивают налог исходя из сумм таких доходов самостоятельно (письмо УФНС России по г. Москве от 07.05.2009 N 20-14/4/045296@).

[nikolay2008]

Добрый день. А если повезем и будем дарить парнерам - иностранцам в Европе (матрешки например-)).Тут НДС не возникает?