Отпускные и сч97

[psg]

Уважаемые бухгалтеры! Не могу обойтись без вашей помощи. Работаю в 1с 8.1.12.41 (релиз последний)
Проблема в следующем: работник ушел в отпуск со 02.02.2009 по 02.03.2009 г. Отпускные начислила и выплатила 27.01.2009. В программе выполнила как обычно операции:начисление з/п и отпускнве отдельными строками, затем расчет ЕСН (он рассчитался на всю сумму з/п + отпускные, и после отражение зарплаты в регламентированном учете. В этом случае все проводки оставила такими как сделала прога только сумму отпускных исправила проводки (было Дт44.01 Кт 70, а сделала Дт 97.01 Кт 70 в БУ и НУ) Закрыла месяц. Вроде бы все как положено:НДФЛ уплатила с отпускных 27.01.09, а ЕСН и взносы в ФСС от НС и ПЗ С обеих сумм в день выплаты з/п за январь, т.е.8.02.09. ЕСН отражается в НУ когда начислен, а расход по оплате отпуска я хочу сделать руной проводкой 28.02.09 Дт 44.01 Кт97.01 на ту сумму отпускных.
28.02.09 начислила з/п всем сотрудникам, кроме отпускника, рассчитала ЕСН.Но при заполнении документа Отражение зарплаты в реглам учете прога формирует какие-то проводки : по Кт 69 по субсчетам, а по Дт 97.01. Я считаю, что в феврале у меня в этом документе должны отражаться только цифры по работавшим в феврале работникам. Не могу понять в чем моя ошибка

[MakZym]

Имхо, расход по ЕСН на отпускные, которые вы признали в расходах в январе (Дт 44 Кт 69), должен быть признан в феврале, т.е. в периоде на который приходится дата начала отпуска (аналогично самих отпускных, по которым вы сделали проводку Дт 97 Кт 70). Машина правильно Вам их ставит на 97, потому что сумма, к которым они относятся еще на 97 и не ушла в расходы. Необходимо откорректировать январскую прибыль:
Дт 44 Кт 69 (сторно) - в феврале на сумму ЕСН в расходах января
Дт 97 Кт 69 - в феврале на ту же сумму
Потом в феврале Дт 44 Кт 97 на сумму отпускных и ЕСН

[psg]

расход по ЕСН на отпускные, которые вы признали в расходах в январе (Дт 44 Кт 69), должен быть признан в феврале,

В письме Минфина РФ от 28.03.2008 № 03-03-06/1/212 отмечено, что "в состав расходов по налогу на прибыль (при использовании метода начисления) суммы отпускных будут включены ...в моем случае в феврале, а суммы ЕСН, ОПС - в январе (согл п.7 ст.272 НК дата начисления). В чем моя ошибка?

[MakZym]

Письма Мифина - конечно вещь замечательная, но:
- во первых в Минфине сидят такие же люди как и мы с Вами;
- во вторых Минфин в своих комментариях очень непоследователен.
- в третьих объектом налогобложения ЕСН являются выплаты и вознаграждения, коими являются выплаты, установленные в ст. 255 НК РФ. Следуя Вашей логике ЕСН вы начислили уже тогда (в январе), когда у Вас еще не было объекта налогобложения. Не находите это странным?

[MakZym]

А можно текст письма Минфина? У меня пока доступа нет в К+

[psg]

А можно текст письма Минфина?

Письмо Министерства финансов РФ от 28.03.2008 № 03-03-06/1/212 [ПОРЯДОК УЧЕТА РАСХОДОВ НА ВЫПЛАТУ ОТПУСКНЫХ И СУММ ЕСН ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ]

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по вопросу порядка учета расходов в целях налогообложения прибыли сообщает следующее.

К расходам на оплату труда в целях главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) относятся, в частности, расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации (п. 7 ст. 255 Кодекса).

Порядок признания расходов при применении метода начисления определен статьей 272 Кодекса.

Так, пунктом 1 указанной статьи Кодекса установлено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 Кодекса признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Пунктом 4 статьи 272 Кодекса установлено, что расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 Кодекса расходов на оплату труда.

Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на прибыль сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.

Что касается порядка признания расходов на единый социальный налог и страховые взносы от несчастных случаев, следует отметить следующее.

Единый социальный налог относится к федеральным налогам и для целей налогообложения прибыли организаций на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 272 Кодекса, для налогоплательщиков, применяющих метод начисления, датой осуществления прочих расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается дата начисления налогов (сборов).

Таким образом, при методе начисления расходы в виде сумм единого социального налога учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, за который представляется расчет (декларация) по этому налогу.

При определении даты признания расходов в виде страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев следует руководствоваться пунктом 6 статьи 272 Кодекса.

Согласно положениям этого пункта, расходы по обязательному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ С.В. Разгулин



Комментарий
В комментируемом письме финансисты рассмотрели ситуацию, когда работник находится в отпуске, часть которого приходится на один отчетный период, а часть — на другой. В этом случае важно правильно отразить в налоговом учете отпускные, а также ЕСН и страховые взносы с суммы сохраненного заработка.

Делим отпускные?
Минфин напомнил, что в случае, если компания применяет метод начисления, сумму выплат следует распределить между периодами пропорционально количеству дней отпуска, приходящемуся на каждый отчетный период.

Пример 1

Сотруднику ОАО «Марс» А.И. Иванову был предоставлен двухнедельный очередной оплачиваемый отпуск с 24 марта по 6 апреля. За этот период ОАО «Марс» начислило Иванову отпускные в сумме 20 000 руб. Отпускные были начислены 20 марта. ОАО «Марс» учитывает расходы по методу начисления.

Итак, в марте Иванов провел в отпуске 8 дней, а в апреле — 6 дней. Таким образом, в составе расходов на оплату труда за март следует учесть:
20 000 руб. &#215; 8 дн. : 14 дн. = 11 429 руб.

В составе «прибыльных» расходов за апрель учитываем следующую сумму:
20 000 руб. &#215; 6 дн. : 14 дн. = 8 571 руб.

Следовательно, первую сумму бухгалтер отразит в декларации по налогу на прибыль за I квартал, а вторую — в отчетности за полугодие.

Отметим, что данную позицию финансисты высказывали неоднократно. Аналогичные рекомендации по начислению отпускных при методе начисления содержатся в письмах Минфина России от 04.09.2007 № 03-03-06/1/641, от 20.08.2007 № 03-03-06/2/156, от 04.04.2006 № 03-03-04/1/315.

Тем не менее существуют примеры судебных решений, содержащих обратный вывод. Так, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 03.12.2007 № Ф04-8300/2007(40621-А75-15) судьи пришли к выводу, что распределение затрат по периодам неправомерно. И вот почему. В соответствии с положениями статьи 136 Трудового кодекса оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала. С учетом того, что компания применяет метод начисления, отпускные расходы следует учесть единовременно в том отчетном периоде, в котором они сформированы и выплачены. Аналогичный вывод содержит постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.05.2006 № Ф04-2610/2006(22165-А46-40).

В случае если фирма использует для учета расходов кассовый метод, сумму отпускных следует на основании положений статьи 273 Налогового кодекса признать в составе «прибыльных» расходов в том периоде, в котором работнику будут выплачены деньги.

Учитываем ЕСН
В комментируемом письме финансисты рассказали, что суммы ЕСН, начисленного по указанным отпускным, следует учесть в том отчетном или налоговом периоде, за который компания представляет расчет или декларацию по этому налогу.

Что касается момента начисления ЕСН в случае, если отпуск растянулся на месяцы, то финансисты в письме от 21.09.2007 № 03-04-06-02/192 отметили следующее. Объектом обложения ЕСН признаются выплаты и вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам. Дату осуществления выплат определяет статья 242 Налогового кодекса как день начисления выплат. Таким образом, объект обложения ЕСН возникает в момент начисления выплат в пользу физических лиц.

Пример 2

Воспользуемся данными примера 1. С учетом разъяснений финансистов, данных в письме № 03-04-06-02/192, при определении налоговой базы по ЕСН за март следует учесть всю сумму отпускных, начисленных за оба месяца. То есть сумма 20 000 руб. будет фигурировать при расчете ЕСН за I квартал. В целях исчисления налога на прибыль 20 000 руб. следует учесть в расходах при определении налоговой базы за I квартал.

Как быть со страховыми взносами?
Последнее, на чем остановились финансисты в комментируемом письме, — это особенности отражения в составе расходов страховых взносов с суммы отпускных. Сотрудники Минфина рассказали, что в случае с «переходным» отпуском в отношении взносов применяется общий порядок учета, установленный пунктом 6 статьи 272 Налогового кодекса.

Так, при методе начисления взносы признаются в составе расходов в том периоде, в котором они были перечислены. При этом если договор предусматривает порядок уплаты взноса разовым платежом, то по соглашениям, заключенным более чем на один отчетный период, затраты следует признавать равномерно в течение срока действия договора — пропорционально количеству календарных дней его действия в отчетном периоде. С 1 января 2008 года в Налоговый кодекс были внесены некоторые поправки, касающиеся учета сумм страховых взносов. Так, в случае если страховая премия или пенсионный взнос уплачивается в рассрочку, расходы по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, также должны признаваться равномерно. Затраты по каждому платежу равномерно признаются в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), — пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Таким образом, если выплаты осуществляются разовым платежом, расходы признаются равномерно в течение всего периода действия договора. Если же взносы уплачивают в несколько этапов, каждую сумму следует учесть равномерно в том периоде, за который она уплачена.

Налоговый консультант Т.В. Тышковский

[MakZym]

Все верно: для целей бухгалтерского учета ЕСН и налоги должны были быть отражены в январе на 97 счете, а в целях налогового учета признаны в январе в полном объеме. Программа формирует правильные бухгалтерские проводки. Единственное, что за январь образуется НВР, приводящее к ОНО Дт 68 Кт 77, так как расходы в налоговом учете января есть (ЕСН и взносы признаете), а в бухгалтерском учете растянуться на период отпуска. ОНО за этот период погасится Дт 77 Кт 68

[Аноним]

У меня похожая ситуация- отпуск с 01.04, начислила его 27.03.09, т.е в налогооблагаемую базу по ЕСН за 1 квартал сумма отпускных не войдет? А то начала проверять и запуталась...